Au cours de l’exercice, les dettes et les créances en monnaies étrangères sont converties et comptabilisées en euros ( la devise de votre pays) sur la base du dernier cours de change.
À l’inventaire, ces dettes et ces créances non éteintes doivent être actualisées au dernier cours de change. Lorsque l’actualisation a pour effet de modifier les montants en euros précédemment comptabilisés, il y a lieu de constater des écarts de conversion qui correspondent soit à des gains latents, soit à des pertes latentes.
Variation du cours de change entre la date de facturation (enregistrement de la créance ou de la dette) et celle de l’inventaire = Écart de conversion
Table de matières
Le calcul des écarts de conversion
Les écarts de conversion sont évalués pour chaque créance et chaque dette intéressée, par différence entre le cours à l’enregistrement de la créance ou de la dette et le cours à l’inventaire.
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Comptabilisation des écarts de conversion
Une perte ou un gain de change est enregistré lors du règlement si une variation des devises est apparue. À l’inventaire, si l’opération n’est pas soldée, on constate une perte ou un gain de change latent, si une variation des devises est apparue.
les comptes utilisés sont selon le plan comptable français, mais les principes restent les mêmes dans tous les pays.
Exemple applicatif
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Vente à crédit par l’entreprise française XXX au client canadien Om de 12 000 CAD marchandises le 02/10/N (1 EUR = 1 ,520 CAD). Opération exonérée de TVA. Facture n° L627
Comptabilisation de la facturation en euros
Exemple : Facture = 12000 / 1 ,520 = 7 894,74 EUR
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Règlement – Cas 1 : Le règlement a lieu avant l’inventaire
Hypothèse 1 – Appréciation de la devise € : Valeur plus élevée de l’actif ou du passif :
– dans le cas d’un actif : gain de change (compte 766)
– dans le cas d’un passif : perte de change (compte 666) Hypothèse 2 – Dépréciation de la devise € : Valeur moins élevée de l’actif ou du passif :
– dans le cas d’un actif : perte de change (compte 666)
– dans le cas d’un passif : gain de change (compte 766)
Exemple: Règlement de la facture n° L627 le 06/1 1/N
Hyp 1 : 1 EUR = 1 ,470 CAD au 06/1 1/N
Valeur de la créance au 06111/N = 12 00011,470 = 8 163,26 EUR
Gain de change = B 163,26 – 7 894,74 = 268,52 EUR
Exemple : Règlement de la facture n° L627 le 06/1 1/N
Hyp 2 : 1 EUR = 1 ,580 CAD au 06/1 1/N
Valeur de la créance au 06111/N = 12 00011,580 = 7 594,94 EUR
Perte de change = 7 894,74 -7 594,94 = 299,80 EUR
Inventaire – Cas 2 : Le règlement n’a pas eu lieu
Hypothèse 1 – Appréciation de la devise € : Valeur plus élevée de l’actif ou du passif :
– dans le cas d’un actif : gain de change latent (compte 4771 – Écart de conversion passif – Augmentation des créances)
– dans le cas d’un passif : perte de change latente (compte 4762 – Écart de conversion – Augmentation des dettes)Hypothèse 2 – Dépréciation de la devise € : Valeur moins élevée de l’actif ou du passif :
– dans le cas d’un actif : perte de change latente (compte 4761 – Écart de conversion actif – Diminution des créances)
– dans le cas d’un passif : gain de change latent (compte 4772 – Écart de conversion actif passif – Diminution des dettes)
En cas de perte de change latente, constatation d’une dotation pour provision pour perte de change
Comptes débités :
Compte 6865 Dotations aux provisions financièresComptes crédités :
Compte 1515 Provisions pour pertes de change
Exemple : Pas de règlement de la facture L627 avant l’inventaire au 31/12/N
Hyp 1 : 1 EUR = 1 ,470 CAD au 31/12/N
Valeur de la créance au 06/11/N = 12 000 11,470 = 8 163,26 EUR
Gain de change latent = 8 163,26 – 7 894,74 = 268,52 EUR
Exemple : Règlement de la facture L627 le 06/11/N
Hyp 2 : 1 EUR = 1 ,580 CAD au 06/11/N
Valeur de la créance au 06/11/N = 12 000 11,580 = 7 594,94 EUR
Perte de change latente = 7 894,74 -7 594,94 = 299,80 EUR
À l’ouverture de l’exercice suivant, contrepassation des écarts de conversion
Règlement – Cas 3 : Le règlement a lieu après l’inventaire
Reprise de la provision pour perte de change
Comptes débités :
Compte 1515 Provisions pour pertes de change Comptes crédités :
Compte 7865 Reprises aux provisions financières
Constatation du règlement et de la différence de change éventuelle effective (voir cas 1)
Attention ! Lors du règlement effectif de la créance ou de la dette, sur l’exercice suivant, le cours à l’inventaire est exclu du calcul du résultat de change.
La provision pour perte de change sera soldée et rapportée au résultat à la clôture de l’exercice sur lequel interviendra le règlement de la dette ou de la créance.
Exercice corrigé sur les écarts de conversion
Au 31/12/N, avant l’inventaire, la société XYZ fournit l’état de ses dettes et de ses créances en monnaies étrangères :
- client américain B : 12 000 dollars au cours de : 1 USD « ‘ 0,751 €
- fournisseur suisse F : 8 000 francs suisse au cours de : 1 OO CHF = 83,23 €
A l’inventaire N, les cours des devises sont les suivants :
- 1 USD = 0,794 €
- 100 CHF = 87,03 €
• Client B
La créance avant inventaire était de : 12 000 X 0,751 = 9 012 €
La créance à l’inventaire est de : 12 000 X 0,794 = 9 528 €
La créance a augmenté de : 9 528 – 9 012 = 516 €
Il s’agit d’un gain latent.
• Fournisseur F
La dette avant inventaire était de : 8 000 X (83,23 / 1 00) = 6 656 €
La dette à l’inventaire est de : 8 000 X (87,03 / 1 00) = 6 960 €
La dette a augmenté de : 6 960 – 6 656 = 304 €
Il s’agit d’une perte latente.
