La consolidation des comptes est une pratique essentielle en comptabilité et finance d’entreprise, particulièrement pour les groupes de sociétés. Elle permet de présenter la situation financière d’un ensemble d’entités comme si elles ne formaient qu’une seule entreprise. Maîtriser les techniques de consolidation est crucial pour les professionnels de la comptabilité, les auditeurs, et les analystes financiers.
Dans cet article, nous vous proposons 10 exercices corrigés couvrant les aspects fondamentaux de la consolidation selon le plan comptable français. Ces exercices pratiques vous aideront à comprendre et à appliquer les principes clés tels que l’élimination des opérations intra-groupe, le traitement des écarts d’acquisition, la conversion des comptes des filiales étrangères, et le calcul des intérêts minoritaires.
Que vous soyez étudiant en comptabilité, professionnel en quête de perfectionnement, ou simplement curieux d’approfondir vos connaissances en consolidation, ces exercices vous fourniront une base solide pour maîtriser cette discipline complexe mais essentielle.
Table de matières
10 Exercices corrigés sur la consolidation des comptes
Exercice 1 : Elimination des titres de participation
La société mère A détient 80% des actions de sa filiale B pour une valeur de 800 000 €. Les capitaux propres de B s’élèvent à 900 000 €.
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Solution :
- Calcul de l’écart d’acquisition :
- Coût d’acquisition : 800 000 €
- Quote-part des capitaux propres : 80% × 900 000 € = 720 000 €
- Ecart d’acquisition : 800 000 € – 720 000 € = 80 000 €
- Ecriture de consolidation :
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| 261 | Titres de participation | 800 000 | |
| 101 | Capital | 720 000 | |
| 207 | Ecart d’acquisition | 80 000 |
Exercice 2 : Elimination des opérations intra-groupe
La société A a vendu des marchandises à sa filiale B pour 100 000 € avec une marge de 20%. B n’a revendu que 70% de ces marchandises à la clôture.
Solution :
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- Calcul de la marge à éliminer :
- Marge totale : 20% × 100 000 € = 20 000 €
- Marge sur stock restant : 30% × 20 000 € = 6 000 €
- Ecriture de consolidation :
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| 701 | Ventes de produits finis | 20 000 | |
| 601 | Achats de matières premières | 20 000 | |
| 371 | Stocks de marchandises | 6 000 | |
| 120 | Résultat de l’exercice | 6 000 |
Exercice 3 : Partage des capitaux propres
La société mère M détient 75% de sa filiale F. Les capitaux propres de F s’élèvent à 500 000 €.
Solution :
- Calcul des intérêts minoritaires :
- Intérêts minoritaires : 25% × 500 000 € = 125 000 €
- Ecriture de consolidation :
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| 101 | Capital | 500 000 | |
| 1051 | Intérêts groupe | 375 000 | |
| 1052 | Intérêts minoritaires | 125 000 |
Exercice 4 : Elimination des dividendes intra-groupe
La filiale F a versé des dividendes de 50 000 € à sa société mère M qui la détient à 80%.
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Solution :
- Calcul des dividendes à éliminer :
- Dividendes reçus par M : 80% × 50 000 € = 40 000 €
- Ecriture de consolidation :
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| 761 | Produits de participation | 40 000 | |
| 106 | Réserves | 40 000 |
Exercice 5 : Elimination des provisions intra-groupe
La société A a constitué une provision de 30 000 € pour dépréciation des titres de sa filiale B, détenue à 100%.
Solution :
Ecriture de consolidation :
Compte Libellé Débit Crédit 2961 Provisions pour dépréciation 30 000 7866 Reprise sur provisions 30 000
Exercice 6 : Retraitement des contrats de crédit-bail
La société X a un contrat de crédit-bail pour un équipement d’une valeur de 200 000 €. Durée : 5 ans. Amortissement linéaire. Redevances annuelles : 45 000 €.
Solution :
- Calculs :
- Amortissement annuel : 200 000 € / 5 = 40 000 €
- Intérêts (supposons 5%) : 200 000 € × 5% = 10 000 €
- Ecritures de consolidation :
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| 215 | Installations techniques | 200 000 | |
| 167 | Emprunts | 200 000 |
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| 6811 | Dotations aux amortissements | 40 000 | |
| 2815 | Amortissements | 40 000 |
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| 661 | Charges d’intérêts | 10 000 | |
| 167 | Emprunts | 35 000 | |
| 612 | Redevances de crédit-bail | 45 000 |
Exercice 7 : Impôts différés
La société Y a comptabilisé une provision pour risques de 50 000 € non déductible fiscalement. Le taux d’impôt est de 25%.
Solution :
Calcul de l’impôt différé : 50 000 € × 25% = 12 500 €
Ecriture de consolidation :
Compte Libellé Débit Crédit 2762 Actifs d’impôts différés 12 500 692 Charge d’impôt différé 12 500
Exercice 8 : Conversion des comptes d’une filiale étrangère
La filiale américaine Z a un chiffre d’affaires de 1 000 000 USD et un résultat de 100 000 USD. Taux de change moyen : 1 EUR = 1,1 USD. Taux de clôture : 1 EUR = 1,2 USD.
Solution :
- Conversion du chiffre d’affaires : 1 000 000 / 1,1 = 909 090,91 €
- Conversion du résultat : 100 000 / 1,1 = 90 909,09 €
- Ecart de conversion : 90 909,09 – (100 000 / 1,2) = 7 575,76 €
Ecriture de consolidation :
Compte Libellé Débit Crédit 478 Ecart de conversion 7 575,76 1053 Réserves de conversion 7 575,76
Exercice 9 : Elimination d’une cession interne d’immobilisation
La société mère P a cédé une machine à sa filiale S pour 150 000 €. La valeur nette comptable de la machine chez P était de 120 000 €.
Solution :
- Calcul de la plus-value : 150 000 € – 120 000 € = 30 000 €
- Ecriture de consolidation :
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| 215 | Installations techniques | 30 000 | |
| 7752 | Produits de cession d’immobilisations | 30 000 |
Exercice 10 : Partage du résultat
La société mère H détient 60% de sa filiale G. Le résultat net de G est de 200 000 €.
Solution :
- Calcul du résultat part du groupe : 60% × 200 000 € = 120 000 €
- Calcul du résultat part des minoritaires : 40% × 200 000 € = 80 000 €
Ecriture de consolidation :
Compte Libellé Débit Crédit 120 Résultat de l’exercice 200 000 1051 Résultat part du groupe 120 000 1052 Résultat part des minoritaires 80 000
Conclusion
Que vous vous prépariez à un examen, que vous cherchiez à améliorer vos compétences professionnelles, ou que vous souhaitiez simplement approfondir votre compréhension de la consolidation, nous espérons que ces 10 exercices corrigés sur la consolidation des comptes vous auront été utiles. Continuez à pratiquer et à explorer les nombreuses facettes de cette discipline passionnante qu’est la consolidation des comptes.
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