10 Exercices corrigés sur la consolidation des comptes

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La consolidation des comptes est une pratique essentielle en comptabilité et finance d’entreprise, particulièrement pour les groupes de sociétés. Elle permet de présenter la situation financière d’un ensemble d’entités comme si elles ne formaient qu’une seule entreprise. Maîtriser les techniques de consolidation est crucial pour les professionnels de la comptabilité, les auditeurs, et les analystes financiers.

Dans cet article, nous vous proposons 10 exercices corrigés couvrant les aspects fondamentaux de la consolidation selon le plan comptable français. Ces exercices pratiques vous aideront à comprendre et à appliquer les principes clés tels que l’élimination des opérations intra-groupe, le traitement des écarts d’acquisition, la conversion des comptes des filiales étrangères, et le calcul des intérêts minoritaires.

Que vous soyez étudiant en comptabilité, professionnel en quête de perfectionnement, ou simplement curieux d’approfondir vos connaissances en consolidation, ces exercices vous fourniront une base solide pour maîtriser cette discipline complexe mais essentielle.

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10 Exercices corrigés sur la consolidation des comptes

Exercice 1 : Elimination des titres de participation

La société mère A détient 80% des actions de sa filiale B pour une valeur de 800 000 €. Les capitaux propres de B s’élèvent à 900 000 €.

Solution :

  1. Calcul de l’écart d’acquisition :
  • Coût d’acquisition : 800 000 €
  • Quote-part des capitaux propres : 80% × 900 000 € = 720 000 €
  • Ecart d’acquisition : 800 000 € – 720 000 € = 80 000 €
  1. Ecriture de consolidation :
CompteLibelléDébitCrédit
261Titres de participation800 000
101Capital720 000
207Ecart d’acquisition80 000

Exercice 2 : Elimination des opérations intra-groupe

La société A a vendu des marchandises à sa filiale B pour 100 000 € avec une marge de 20%. B n’a revendu que 70% de ces marchandises à la clôture.

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Solution :

  1. Calcul de la marge à éliminer :
  • Marge totale : 20% × 100 000 € = 20 000 €
  • Marge sur stock restant : 30% × 20 000 € = 6 000 €
  1. Ecriture de consolidation :
CompteLibelléDébitCrédit
701Ventes de produits finis20 000
601Achats de matières premières20 000
371Stocks de marchandises6 000
120Résultat de l’exercice6 000

Exercice 3 : Partage des capitaux propres

La société mère M détient 75% de sa filiale F. Les capitaux propres de F s’élèvent à 500 000 €.

Solution :

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  1. Calcul des intérêts minoritaires :
  • Intérêts minoritaires : 25% × 500 000 € = 125 000 €
  1. Ecriture de consolidation :
CompteLibelléDébitCrédit
101Capital500 000
1051Intérêts groupe375 000
1052Intérêts minoritaires125 000

Exercice 4 : Elimination des dividendes intra-groupe

La filiale F a versé des dividendes de 50 000 € à sa société mère M qui la détient à 80%.

Solution :

  1. Calcul des dividendes à éliminer :
  • Dividendes reçus par M : 80% × 50 000 € = 40 000 €
  1. Ecriture de consolidation :
CompteLibelléDébitCrédit
761Produits de participation40 000
106Réserves40 000

Exercice 5 : Elimination des provisions intra-groupe

La société A a constitué une provision de 30 000 € pour dépréciation des titres de sa filiale B, détenue à 100%.

Solution :
Ecriture de consolidation :

CompteLibelléDébitCrédit
2961Provisions pour dépréciation30 000
7866Reprise sur provisions30 000

Exercice 6 : Retraitement des contrats de crédit-bail

La société X a un contrat de crédit-bail pour un équipement d’une valeur de 200 000 €. Durée : 5 ans. Amortissement linéaire. Redevances annuelles : 45 000 €.

Solution :

  1. Calculs :
  • Amortissement annuel : 200 000 € / 5 = 40 000 €
  • Intérêts (supposons 5%) : 200 000 € × 5% = 10 000 €
  1. Ecritures de consolidation :
CompteLibelléDébitCrédit
215Installations techniques200 000
167Emprunts200 000
CompteLibelléDébitCrédit
6811Dotations aux amortissements40 000
2815Amortissements40 000
CompteLibelléDébitCrédit
661Charges d’intérêts10 000
167Emprunts35 000
612Redevances de crédit-bail45 000

Exercice 7 : Impôts différés

La société Y a comptabilisé une provision pour risques de 50 000 € non déductible fiscalement. Le taux d’impôt est de 25%.

Solution :
Calcul de l’impôt différé : 50 000 € × 25% = 12 500 €

Ecriture de consolidation :

CompteLibelléDébitCrédit
2762Actifs d’impôts différés12 500
692Charge d’impôt différé12 500

Exercice 8 : Conversion des comptes d’une filiale étrangère

La filiale américaine Z a un chiffre d’affaires de 1 000 000 USD et un résultat de 100 000 USD. Taux de change moyen : 1 EUR = 1,1 USD. Taux de clôture : 1 EUR = 1,2 USD.

Solution :

  1. Conversion du chiffre d’affaires : 1 000 000 / 1,1 = 909 090,91 €
  2. Conversion du résultat : 100 000 / 1,1 = 90 909,09 €
  3. Ecart de conversion : 90 909,09 – (100 000 / 1,2) = 7 575,76 €

Ecriture de consolidation :

CompteLibelléDébitCrédit
478Ecart de conversion7 575,76
1053Réserves de conversion7 575,76

Exercice 9 : Elimination d’une cession interne d’immobilisation

La société mère P a cédé une machine à sa filiale S pour 150 000 €. La valeur nette comptable de la machine chez P était de 120 000 €.

Solution :

  1. Calcul de la plus-value : 150 000 € – 120 000 € = 30 000 €
  2. Ecriture de consolidation :
CompteLibelléDébitCrédit
215Installations techniques30 000
7752Produits de cession d’immobilisations30 000

Exercice 10 : Partage du résultat

La société mère H détient 60% de sa filiale G. Le résultat net de G est de 200 000 €.

Solution :

  1. Calcul du résultat part du groupe : 60% × 200 000 € = 120 000 €
  2. Calcul du résultat part des minoritaires : 40% × 200 000 € = 80 000 €

Ecriture de consolidation :

CompteLibelléDébitCrédit
120Résultat de l’exercice200 000
1051Résultat part du groupe120 000
1052Résultat part des minoritaires80 000

Conclusion

Que vous vous prépariez à un examen, que vous cherchiez à améliorer vos compétences professionnelles, ou que vous souhaitiez simplement approfondir votre compréhension de la consolidation, nous espérons que ces 10 exercices corrigés sur la consolidation des comptes vous auront été utiles. Continuez à pratiquer et à explorer les nombreuses facettes de cette discipline passionnante qu’est la consolidation des comptes.

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