La fiscalité des associations en France

La fiscalité des associations en France est un sujet complexe, qui suscite de nombreuses questions de la part de ceux qui gèrent ou font partie de ces organisations. La compréhension des règles fiscales applicables aux associations est essentielle pour garantir leur conformité avec la loi et optimiser leur fonctionnement financier.

En France, les associations bénéficient d’un statut fiscal privilégié qui tient compte de leur rôle social et de leur contribution à l’intérêt général. Cependant, ce statut spécial s’accompagne également d’obligations et de contraintes spécifiques. Maîtriser les subtilités de la fiscalité des associations permet aux responsables de prendre des décisions éclairées et d’assurer la santé financière à long terme de leur organisation.

Cet article a pour but de guider les associations et leurs membres à travers le labyrinthe de la fiscalité. Il fournira des réponses claires et des solutions pratiques aux questions les plus courantes en matière de taxes, de redevances et de déductions. Notre objectif est d’armer les lecteurs avec la connaissance nécessaire pour naviguer avec confiance dans les complexités de la fiscalité des associations en France.

Comprendre le statut fiscal des associations en France

Les associations en France bénéficient d’un statut juridique particulier en vertu de la loi de 1901. Ce statut leur confère une existence légale et leur permet d’exercer des activités diverses tout en bénéficiant de certains avantages fiscaux. L’État reconnaît ainsi leur contribution à la vie sociale, culturelle, éducative ou sportive du pays.

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Le statut fiscal des associations est étroitement lié à leur objet social et à leur but non lucratif. L’article 206 du Code général des impôts (CGI) définit les associations comme “des groupements de personnes qui agissent dans un but autre que le partage de bénéfices”. Cette définition souligne la nature désintéressée des associations, qui les distingue des entreprises commerciales.

Le régime fiscal des associations est donc adapté à leur nature particulière. Il prend en compte leurs sources de financement, qui peuvent inclure des cotisations de membres, des dons et subventions, des revenus d’activités commerciales accessoires, ainsi que des revenus patrimoniaux.

Les critères déterminant le statut fiscal

Le statut fiscal d’une association dépend de plusieurs critères définis par l’administration fiscale. Ces critères sont principalement liés à l’objet social, aux activités et aux sources de financement de l’association.

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• L’objet social : L’objet social de l’association doit être désintéressé, c’est-à-dire qu’il ne doit pas avoir pour but de réaliser des bénéfices à partager entre les membres. Il doit être précisé dans les statuts de l’association et doit correspondre à une activité reconnue d’utilité publique ou présentant un caractère philanthropique, éducatif, scientifique, social, humanitaire, sportif, familial ou culturel.
• Les activités : Les activités de l’association doivent correspondre à son objet social et être exercées de manière effective. L’association doit être capable de justifier de l’exercice réel de ces activités. Les activités commerciales accessoires sont autorisées dans la mesure où elles restent secondaires par rapport à l’activité principale et ne deviennent pas l’objet principal de l’association.
• Les sources de financement : Les ressources de l’association doivent provenir majoritairement de cotisations de membres, de dons et de subventions. Les revenus générés par des activités commerciales accessoires ne doivent pas représenter une part excessive des ressources totales. L’association doit également veiller à ce que ses dépenses soient en adéquation avec son objet social et justifiées.

Sur la base de ces critères, l’administration fiscale peut qualifier une association comme étant “non lucrative”, “à but non lucratif”, “à gestion désintéressée” ou “à but commercial”. Ces qualifications ont des implications directes sur le régime fiscal applicable.

Les différents régimes fiscaux applicablesEn fonction de leur statut et de leurs activités, les associations peuvent relever de différents régimes fiscaux en France. Les principaux régimes sont les suivants :

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• Le régime de droit commun : Ce régime s’applique aux associations qui n’entrent dans aucune des catégories spécifiques. Elles sont soumises aux impôts commerciaux sur leurs bénéfices et activités, comme la taxe sur la valeur ajoutée (TVA), l’impôt sur les sociétés (IS) ou l’impôt sur le revenu (IR) selon les cas. Ce régime concerne généralement les associations qui exercent des activités commerciales importantes et qui sont en concurrence avec des entreprises commerciales.
• Le régime des associations non lucratives : Ce régime est applicable aux associations qui remplissent les conditions pour être reconnues comme “non lucratives” par l’administration fiscale. Ces associations sont exonérées des impôts commerciaux sur leurs activités non lucratives. Cependant, elles peuvent être soumises à la TVA et à l’IS sur leurs activités commerciales accessoires, à condition que celles-ci restent secondaires. Les dons et legs reçus par ces associations peuvent également être éligibles à des réductions d’impôts pour les donateurs.
• Le régime des associations à but non lucratif : Ce régime concerne les associations qui remplissent les conditions pour être reconnues d’utilité publique ou qui sont inscrites sur la liste des associations à but non lucratif du ministère de l’Intérieur. Ces associations bénéficient d’une exonération plus large des impôts commerciaux, y compris sur leurs activités commerciales accessoires, à condition qu’elles restent en rapport avec leur objet social. Elles peuvent également bénéficier d’autres avantages fiscaux, tels que des exonérations de taxe foncière et de droits de mutation.
• Le régime des associations à gestion désintéressée : Ce régime s’applique aux associations qui remplissent des conditions strictes en matière de gestion et de rémunération de leurs dirigeants et salariés. Ces associations sont exonérées des impôts commerciaux sur leurs activités non lucratives et, sous certaines conditions, sur leurs activités commerciales accessoires. Ce régime vise à encourager une gestion désintéressée et à éviter les abus.
• Le régime des associations à but commercial : Ce régime concerne les associations qui exercent des activités commerciales importantes et qui sont en concurrence directe avec des entreprises commerciales. Elles sont soumises aux mêmes impôts commerciaux que les entreprises, y compris la TVA, l’IS ou l’IR. Ce régime est souvent appliqué aux associations qui ont perdu leur caractère non lucratif en raison de la prépondérance de leurs activités commerciales.

Il est important de noter que le régime fiscal applicable à une association peut évoluer au cours de sa vie. L’association doit donc veiller à adapter sa gestion et ses activités en conséquence pour éviter toute sanction fiscale.

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Les taxes et impôts applicables aux associations

En fonction de leur régime fiscal, les associations peuvent être soumises à différents types de taxes et impôts en France. Voici les principaux impôts et taxes auxquels les associations peuvent être confrontées :

La taxe sur la valeur ajoutée (TVA)

La TVA est un impôt indirect qui s’applique sur les livraisons de biens et les prestations de services effectuées à titre onéreux par les associations. Le taux de TVA applicable dépend de la nature de l’activité et peut varier de 2,1% à 20%, avec des taux intermédiaires à 5,5% et 10%.

Les associations qui relèvent du régime des associations non lucratives ou à but non lucratif sont généralement exonérées de TVA sur leurs activités non lucratives. Cependant, elles peuvent être soumises à la TVA sur leurs activités commerciales accessoires, à moins qu’elles ne bénéficient d’une exonération spécifique prévue par la loi.

Les associations soumises au régime de droit commun ou à but commercial sont en principe assujetties à la TVA sur l’ensemble de leurs activités, y compris celles qui sont en rapport avec leur objet social.

L’impôt sur les sociétés (IS)

L’IS est un impôt direct qui s’applique sur les bénéfices réalisés par les associations qui exercent des activités commerciales. Le taux normal de l’IS est de 33,1/3% en France métropolitaine. Cependant, des taux réduits peuvent s’appliquer dans certains cas, tels que pour les associations employant des travailleurs handicapés.

Les associations qui relèvent du régime des associations non lucratives ou à but non lucratif sont généralement exonérées d’IS sur leurs bénéfices non commerciaux. Cependant, elles peuvent être assujetties à l’IS sur les bénéfices réalisés dans le cadre de leurs activités commerciales accessoires.

Les associations soumises au régime de droit commun ou à but commercial sont en principe assujetties à l’IS sur l’ensemble de leurs bénéfices, y compris ceux provenant d’activités non lucratives.

L’impôt sur le revenu (IR)

L’IR peut s’appliquer aux associations dans certains cas spécifiques. Par exemple, lorsque l’association rémunère des dirigeants ou des salariés, ces revenus peuvent être imposables dans la catégorie des traitements et salaires pour les bénéficiaires.

De plus, si l’association réalise des bénéfices dans le cadre d’activités commerciales accessoires, ces bénéfices peuvent être imposés entre les mains des membres dans la catégorie des bénéfices industriels et commerciaux (BIC) ou des bénéfices non commerciaux (BNC), selon la nature de l’activité.

La contribution économique territoriale (CET)

La CET est composée de la cotisation foncière des entreprises (CFE) et de la cotisation sur la valeur ajoutée des entreprises (CVAE). Elle s’applique aux associations qui exercent des activités commerciales et qui sont assujetties à la TVA.

La CFE est calculée sur la valeur locative des biens passibles de taxe foncière utilisés par l’association pour ses activités commerciales. La CVAE est calculée sur la valeur ajoutée produite par l’association dans le cadre de ses activités assujetties à la TVA.

Les associations qui relèvent du régime des associations non lucratives ou à but non lucratif peuvent bénéficier d’une exonération de CET sous certaines conditions.

Autres taxes et impôts

Les associations peuvent également être soumises à d’autres taxes et impôts en fonction de leurs activités spécifiques. Par exemple :

• La taxe foncière sur les propriétés bâties et non bâties : Les associations propriétaires de locaux ou de terrains peuvent être assujetties à la taxe foncière, à moins qu’elles ne bénéficient d’une exonération spécifique.
• Les droits de mutation à titre gratuit : Ces droits s’appliquent en cas de transmission de biens ou de droits par donation ou succession. Les associations peuvent être exonérées de ces droits sous certaines conditions.
• Les taxes sur les spectacles : Les associations qui organisent des spectacles ou des manifestations ouvertes au public peuvent être assujetties à des taxes spécifiques, telles que la taxe sur les spectacles ou la taxe sur les jeux.
• Les taxes sur les salaires : Les associations qui emploient des salariés peuvent être assujetties à des taxes sur les salaires, telles que la taxe sur les salaires ou la contribution sociale de solidarité des sociétés (C3S).

Il est important que les associations évaluent soigneusement leur éligibilité aux exonérations et réductions d’impôts pour chaque type de taxe et impôt.

Les exonérations et réductions d’impôts pour les associations

Les associations bénéficient d’un certain nombre d’exonérations et de réductions d’impôts en vertu du Code général des impôts et d’autres textes législatifs. Ces avantages fiscaux sont conçus pour soutenir les activités non lucratives et encourager les dons et le mécénat.

L’exonération de TVA pour les activités non lucratives

Comme mentionné précédemment, les associations qui relèvent du régime des associations non lucratives ou à but non lucratif sont généralement exonérées de TVA sur leurs activités non lucratives. Cette exonération s’applique aux activités qui correspondent à l’objet social de l’association et qui ne sont pas en concurrence avec des entreprises commerciales.

L’exonération d’IS pour les bénéfices non commerciaux

Les associations qui relèvent du régime des associations non lucratives ou à but non lucratif sont également exonérées d’IS sur les bénéfices réalisés dans le cadre de leurs activités non lucratives. Cette exonération s’applique aux bénéfices qui ne sont pas liés à des activités commerciales accessoires.

Les réductions d’impôts pour les dons et le mécénat

Les dons et legs faits à certaines associations peuvent ouvrir droit à des réductions d’impôts pour les donateurs. Ces avantages fiscaux sont prévus par l’article 200 du CGI et visent à encourager le mécénat et le soutien aux associations d’intérêt général.

Les particuliers qui effectuent des dons à des associations reconnues d’utilité publique, d’intérêt général ou ayant un objet caritatif, éducatif, scientifique, sportif ou culturel peuvent bénéficier d’une réduction d’impôt sur le revenu égale à 66% du montant du don dans la limite de 20% du revenu imposable.

Les entreprises qui font des dons à ces mêmes associations peuvent bénéficier d’une réduction d’impôt sur les sociétés égale à 60% du montant du don dans la limite de 0,5% de leur chiffre d’affaires hors taxes.

De plus, les associations qui reçoivent des dons ouvrant droit à ces réductions d’impôts sont exonérées de droits de mutation à titre gratuit sur ces dons.

L’exonération de taxes foncières et de droits de mutation

Les associations reconnues d’utilité publique ou inscrites sur la liste des associations à but non lucratif du ministère de l’Intérieur peuvent bénéficier d’une exonération de taxe foncière sur les propriétés bâties et non bâties qu’elles occupent pour leur propre compte.

De plus, ces associations peuvent également être exonérées de droits de mutation à titre gratuit sur les biens qu’elles reçoivent par donation ou succession, à condition que ces biens soient affectés directement à leur objet social.

Autres exonérations et réductions d’impôts

Il existe d’autres exonérations et réductions d’impôts spécifiques qui peuvent s’appliquer aux associations dans des cas particuliers. Par exemple :

• L’exonération de taxe sur les spectacles pour les manifestations à but non lucratif organisées par des associations.
• La réduction de la taxe sur les salaires pour les associations qui emploient des travailleurs handicapés.
• L’exonération de CFE pour les associations qui ne réalisent pas de bénéfices et qui ont un chiffre d’affaires inférieur à un certain seuil.
• Les réductions de taxes et impôts pour les associations qui favorisent l’insertion et l’emploi des personnes en difficulté.

Chaque association doit évaluer soigneusement son éligibilité à ces exonérations et réductions d’impôts et veiller à respecter les conditions requises pour en bénéficier.

La comptabilité et la déclaration fiscale des associations

La gestion financière et la tenue de la comptabilité sont des aspects essentiels de la conformité fiscale pour les associations. Une bonne tenue des comptes permet non seulement de fournir des informations financières transparentes aux membres et aux donateurs, mais aussi de faciliter la déclaration fiscale et de justifier l’utilisation des fonds.

Les obligations comptables des associations

Les obligations comptables des associations dépendent de leur taille et de leur régime fiscal. Les associations de petite taille qui ne relèvent pas du régime de droit commun peuvent bénéficier d’obligations simplifiées en matière de comptabilité.

En général, les associations doivent tenir une comptabilité permettant d’enregistrer l’ensemble de leurs opérations financières, y compris les recettes, les dépenses, les immobilisations et les stocks. Cette comptabilité doit être tenue selon les règles du Plan comptable des associations et conforme aux principes comptables généralement admis.

Les associations doivent également veiller à conserver les justificatifs des opérations enregistrées, tels que les factures, les reçus et les contrats, pour une période d’au moins 10 ans.

La déclaration des revenus et des bénéfices

Les associations qui relèvent du régime de droit commun ou qui exercent des activités commerciales accessoires doivent déclarer leurs revenus et bénéfices aux services fiscaux. La déclaration dépend de la nature des revenus et du régime fiscal applicable.

Pour la TVA, les associations assujetties doivent soumettre des déclarations périodiques, généralement mensuelles ou trimestrielles, et une déclaration annuelle récapitulative. Ces déclarations permettent